Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области направляет для сведения и руководства обобщенные ответы Минфина России и ФНС России на актуальные вопросы о применении упрощенной системы налогообложения (УСН).

ВОПРОС:Индивидуальный предприниматель (ИП), совмещающий УСН с объектом налогообложения «доходы» и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), ведет раздельный учет в соответствии с пунктом 7 статьи 346.26Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Труд работников используется только в деятельности, облагаемой ЕНВД. ИП уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и в размере 1% от дохода, превышающего 300 тыс. рублей.

На какую сумму страховых взносов может быть уменьшен налог в связи с применением УСН?

ОТВЕТ: ИП, применяющий одновременно ЕНВД и УСН с объектом налогообложения в виде доходов и использующий труд наемных работников только в деятельности, облагаемой ЕНВД, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) в связи с применением УСН на сумму уплаченных за соответствующий период страховых взносов в фиксированном размере, в том числе исчисленных в размере 1 процента с доходов, превышающих 300 тыс. руб. за расчетный период, без 50-процентного ограничения, установленного пунктом 3.1 статьи 346.21НК РФ.

(Письмо ФНС России от 09.07.2019 № БС-3-3/6483@, письмо Минфина России от 31.12.2019 № 03-11-11/104194)

ВОПРОС: Организация занимается деятельностью внутреннего водного пассажирского транспорта и применяет УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Организация не является производителем подакцизных товаров, декларации по акцизам в налоговый орган не представляет.

Можно ли организации применять вычет по акцизам при использовании полученных средних дистиллятов для бункеровки (заправки) водных судов?

ОТВЕТ: Поскольку налогоплательщик не занимается производством подакцизных товаров и возникновение обязанности по уплате акциза и применение налоговых вычетов по акцизу не ставятся в зависимость от применяемого налогоплательщиком режима налогообложения (в том числе упрощенной системы налогообложения), применение налогового вычета по акцизам в рассматриваемой ситуации является правомерным и налогоплательщик не утрачивает права на применение упрощенной системы налогообложения.

(Письмо ФНС России от 05.03.2019 № СД-4-3/3908@)

ВОПРОС: Об учете расходов, произведенных организацией в период применения УСН, при переходе на уплату налога на прибыль по методу начисления.

ОТВЕТ: При переходе с УСН на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления организация вправе признать в составе затрат только расходы на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые были произведены, но не оплачены в периоде применения УСН.

Иные расходы, произведенные организацией в периоде применения упрощенной системы налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления, дата признания которых в соответствии со статьей 272НК РФ истекла, не учитываются.

(Письмо Минфина России от 25.02.2020 № 03-03-06/1/13299)

ВОПРОС: Об учете ИП расходов на оплату товаров для дальнейшей реализации, произведенных в период уплаты ЕНВД, при переходе на УСН в 2019 и в 2020 годах.

ОТВЕТ 1: Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения определены статьей 346.23НК РФ, в которой в 2019 году не была предусмотрена возможность уменьшения налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на расходы, фактически произведенные в период применения системы налогообложения в ЕНВД.

(Письма Минфина России от 11.02.2020 № 03-11-11/8712, от 22.01.2020 № 03-11-11/3291)

ОТВЕТ 2: Пунктом 8 статьи 2 Федерального закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» статья 346.25 НК РФ дополнена пунктом 2.2 в соответствии с которым организации и индивидуальные предприниматели, которые до перехода на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, применяли систему налогообложения в виде ЕНВД или патентную систему налогообложения, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, вправе учесть произведенные до перехода на УСН расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, которые учитываются по мере реализации указанных товаров в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.

Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, при применении упрощенной системы налогообложения учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была произведена их фактическая оплата после перехода на упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с пунктом 4 статьи 7 Федерального закона № 102-ФЗ действие положений пункта 2.2 статьи 346.25 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 года.

ВОПРОС: Об уменьшении ИП, не производящим выплат физлицам, налога при УСН с объектом налогообложения доходы за 2019 год на суммы страховых взносов и погашенной задолженности по уплате страховых взносов за 2018 год.

ОТВЕТ: Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 430НК РФ.

Индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму исчисленного налога (авансовых платежей по налогу) за 2019 год на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном периоде страховых взносов, в том числе исчисленных в размере 1 процента с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, а также на сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов за 2018 год.

(Письмо Минфина России от 11.02.2020 № 03-11-11/9182)

ВОПРОС: Об учете ИП, применяющим УСН, доходов от реализации товаров (работ, услуг) при их оплате пластиковыми картами.

ОТВЕТ: Пунктом 1 статьи 346.17НК РФ установлено, что датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В связи с этим при оплате покупателями товаров (работ, услуг) пластиковыми картами индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, учитывает доходы от реализации товаров (работ, услуг) в момент поступления денежных средств на его расчетный счет.

(Письмо Минфина России от 10.02.2020 № 03-11-11/8398)

ВОПРОС: Когда следует учесть сумму предоплаты (авансов), полученную в счет поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг)?

ОТВЕТ: Пунктом 1 статьи 346.17НК РФ установлено, что датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), учитываются налогоплательщиками в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в отчетном (налоговом) периоде их получения.

(Письмо Минфина России от 31.01.2020 № 03-11-11/6179)

ВОПРОС: Может ли применять УСН участник договора простого товарищества с объектом налогообложения «доходы»?

ОТВЕТ: Пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики УСН, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), обязаны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно пункту 4 статьи 346.13НК РФ, если налогоплательщиком, применяющим УСН, допущено несоответствие требованию, установленному пунктом 3 статьи 346.14НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.

В случае если налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов, стал в течение налогового периода участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), то он на основании положений пункта 4 статьи 346.13НК РФ считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанному требованию.

(Письмо Минфина России от 22.01.2020 № 03-07-14/3363)

ВОПРОС: Можно ли учесть в целях налога при УСН расходы на строительство незавершенного объекта, не введенного в эксплуатацию, произведенные в период применения общей системы налогообложения (ОСН) и УСН, и расходы на приобретение земельных участков?

ОТВЕТ: Перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, установлен пунктом 1 статьи 346.16НК РФ. Данный перечень расходов является закрытым.

Расходы, связанные со строительством незавершенного объекта, произведенные в период применения ОСН и УСН, при отсутствии ввода данного объекта в эксплуатацию, а также расходы на приобретение земельных участков в вышеуказанный перечень расходов не включены.

В связи с этим при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, указанные расходы не учитываются.

(Письмо Минфина России от 21.01.2020 № 03-11-06/2/2841)

ВОПРОС: Может ли применяться УСН некоммерческой организацией, единственным учредителем которой является акционерное общество (АО)?

ОТВЕТ: Согласно подпункту 14 пункта 3 статьи 346.12НК РФ не вправе применять УСН организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

При этом данное ограничение не распространяется на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с ЗакономРоссийской Федерации от 19.06.1992 № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) Российской Федерации», а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с названным Законом№ 3085-1 (абзац 3 подпункта 14 пункта 3 статьи 346.12НК РФ).

Таким образом, некоммерческая организация, единственным учредителем которой является АО, вправе применять УСН.

(Письмо Минфина России от 21.01.2020 № 03-11-06/2922)

ВОПРОС: Можно ли учесть в целях налога при УСН расходов по оплате услуг в рамках агентского договора.

ОТВЕТ: В соответствии с подпунктом 24 пункта 1 статьи 346.16НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения вправе уменьшить полученные доходы на расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения.

В связи с этим если подобные услуги оказываются налогоплательщику, например, в рамках агентского договора, то они могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на основании названного подпункта пункта 1 статьи 346.16НК РФ.

(Письмо Минфина России от 21.01.2020 № 03-11-11/2927)

ВОПРОС: Как у ИП, применяющего УСН, облагаются доходы от реализации имущества, использовавшегося в предпринимательской деятельности?

ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1и 2 статьи 248НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 248НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249НК РФ, а внереализационные доходы — в порядке, установленном статьей 250НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 249НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В связи с этим налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходы от реализации определяет с учетом выручки от реализации имущества, использовавшегося в предпринимательской деятельности.

(Письма Минфина России от 17.01.2020 № 03-11-11/1985, от 11.12.2019 № 03-11-11/96802, от 25.11.2019 № 03-11-11/90959, от 28.06.2019 № 03-11-11/47741)

ВОПРОС: Следует ли учитывать в целях применения УСН курсовые разницы, образующиеся при продаже иностранной валюты?

ОТВЕТ: В соответствии со статьей 346.15НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1и 2 статьи 248НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 248НК РФ в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249и 250НК РФ.

В соответствии с пунктом 5 статьи 346.17НК РФ переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, в целях главы 26.2 НК РФ не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются.

Пунктом 3 статьи 346.18НК РФ предусмотрено, что доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Вместе с тем следует иметь в виду, что согласно пункту 2 статьи 250НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

В связи с этим у налогоплательщика, применяющего УСН и продающего иностранную валюту по курсу выше установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту, образуется положительная курсовая разница, которая должна учитываться в доходах на основании пункта 1 статьи 346.15НК РФ.

При продаже иностранной валюты по курсу ниже установленного Банком России отрицательная курсовая разница в расходы в целях налогообложения не включается, так как расходы в виде отрицательной разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту, в статью 346.16НК РФ не включены.

(Письмо Минфина России от 15.01.2020 № 03-11-11/1310)

ВОПРОС: Может ли налогоплательщик, применяющий УСН, учесть расходы в виде выплаты компенсации работнику за использование для служебных поездок личного автомобиля и расходы на ремонт этого автомобиля?

ОТВЕТ: В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 346.16НК РФ при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 346.16НК РФ указанные расходы принимаются в порядке, предусмотренном статьей 264НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций.

Нормы расходов организаций на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей работников установлены постановлениемПравительства Российской Федерации от 08.02.2002 № 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией».

Таким образом, в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 346.16НК РФ налогоплательщик вправе учесть в расходах при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, сумму выплаченной работнику компенсации за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля в пределах норм, установленных вышеназванным постановлением.

При этом в размерах указанной компенсации учтено возмещение затрат, возникающих в процессе эксплуатации автомобилей, в том числе на их ремонт.

(Письмо Минфина России от 15.01.2020 № 03-11-11/1198)